税务师《税法(一)》考点与例题

税务师《税法(一)》考点与例题

税务师是指通过全国税务师统一考试，取得《税务师职业资格证书》，同时注册登记、从事涉税鉴证和涉税服务活动的专业技术人员。以下是整理的税务师《税法(一)》考点与例题，一起来看看吧。

考点一：应纳税额的计算

一、一般纳税人应纳税额的计算

应纳税额=当期销项税额-当期进项税额

（一）计算应纳税额的时间界定：

1.销项税额时间界定：

关于销项税额的"当期"规定（即纳税义务发生时间）--总的要求是：销项税计算当期不得滞后。

【提示】注册税务师考试中，此考点为应用型考核点。

增值税纳税义务发生时间有以下两个方面：销售货物或应税劳务，为收讫销售款或取得索取销售款凭据的当天;先开具发票的，为开具发票的当天;进口货物，为报关进口的当天。

具体时间：教材第九节"增值税纳税人义务发生时间"

（1）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据的当天。

（2）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天。

（3）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天。

（4）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天。但生产销售、生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。

（5）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位销售的代销清单的当天;纳税人以代销方式销售货物，在收到代销清单前已收到全部或部分货款的，其纳税义务发生时间为收到全部或部分货款的当天;对于发出代销商品超过180天仍未收到代销清单及货款的，视同销售实现，一律征收增值税，其纳税义务发生时间为发出代销商品满180天的当天。

（6）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天

（7）纳税人发生视同销售货物行为，为货物移送的当天。

2.进项税额抵扣时限

（1）增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统一发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。

（2）实行海关进口增值税专用缴款书"先比对后抵扣"管理办法的增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的海关缴款书，应在开具之日起180日内向主管税务机关报送《海关完税凭证抵扣清单》申请稽核比对。

（3）扣税凭证丢失后进项税额的抵扣（了解）

（二）扣减当期销项税额

因销货退回或折让而退还给购买方的增值税，扣减当期销项税额。

（三）扣减当期进项税额

1.进货退回或折让

因进货退回或折让而从销货方收回的增值税，从当期进项税额中扣减;如不扣减，造成进项税额虚增，不纳或少缴增值税，按偷税论处。

2.商业企业向供货方收取的返还收入税务处理

对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩的各种返还收入，均应按平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税额。

冲减进项税额的计算公式为：

当期应冲减的进项税额=当期取得的返还资金÷（1+所购进货物适用增值税税率）×所购进货物适用增值税税率

商业企业向供货方收取的各种返还收入，一律不得开具增值税专用发票。

【例题·单选题】

某商场（增值税一般纳税人）与其供货企业达成协议，按销售量挂钩进行平销返利。2011年5月向供货方购进商品取得税控增值税专用发票，注明销售额120万元、进项税额20.4万元并通过主管税务机关认证，当月按平价全部销售，月末供货方向该商场支付返利4.8万元。下列该项业务的处理符合有关规定的是（）。

A.商场应按4.8万元计算营业税额

B.商场应按124.8万元计算销项税额

C.商场当月应抵扣的进项税额为20.4万元

D.商场当月应抵扣的进项税额为19.7万元

『正确答案』D

『答案解析』商场当月按平价全部销售,商场应按120万元计算销项税额;根据税法规定：对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金。

当期应冲减进项税金=当期取得的返还资金÷（1+所购货物适用增值税税率）×所购货物适用增值税税率=20.4-4.8÷（1+17%）×17%=19.7（万元）

3.已经抵扣进项税额的购进货物发生用途改变的税务处理

（四）进项税额不足抵扣处理

应纳税额=当期销项税额-当期进项税额<0，余额留抵下期继续抵扣增值税

（五）一般纳税人注销时存货及留抵税额处理

存货不做进项税额转出处理，留抵税额也不予退税。

（六）欠缴增值税、又有留抵税额处理

1.以期末留抵税额抵减增值税欠税;

2.以期末留抵税额抵减拖欠的查补增值税

（七）计算应用

教材例题：共8个例题，讲解其中一部分：

【例2-2】某商业企业为增值税一般纳税人，2009年3月采用分批收款方式批发商品，合同规定不含税销售总金额为300万元，本月收回50%货款，其余货款于4月10日前收回。由于购货方资金紧张，本月实际收回不含税销售额100万元;零售商品实际取得销售收入228万元，其中包括以旧换新方式销售商品实际取得收入50万元，收购的旧货作价6万元;购进商品取得增值税专用发票，支付价款180万元、增值税30.6万元，购进税控收款机取得增值税专用发票，支付价款0.3万元、增值税0.051万元，该税控收款机作为固定资产管理;从一般纳税人购进的货物发生非正常损失，账面成本4万元。计算该企业2009年3月应纳增值税（本月取得的相关发票均在本月认证并抵扣）。

『正确答案』 该企业采用分期收款方式销售货物，纳税义务发生时间是合同规定的收款日期当天，由于实际收到的货款小于合同规定本月应收回的货款，因此应按照合同规定的本月应收回的货款计算销项税额;采用以旧换新方式销售货物，按照新货物的销售额计算销项税额，旧货的收购价格不得从销售额中扣减。

销项税额=[150+（228+6）÷（1+17%）]×17%=59.5（万元）

购进税控收款机取得增值税专用发票，支付的进项税额可以抵扣。

准予抵扣的进项税额=30.6+0.051-4×17%=29.971（万元）

应纳增值税=59.5-29.971=29.529（万元）

考点二：特别纳税调整（熟悉）

一、特别纳税调整的概念

特别纳税调整是指企业与其关联方之间的业务往来，不符合***交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。

1.关联方，是指与企业有下列关联关系之一的企业、其他组织或者个人，具体指：

（1）在资金、经营、购销等方面存在直接或者间接的控制关系;

（2）直接或者间接地同为第三者控制;

（3）在利益上具有相关联的其他关系。

2.《特别纳税调整实施办法（试行）》明确了两条原则：一是持股比例、董事或经理人员比例控制标准;二是在达不到上述比例情况下的实际控制标准，这些标准包括产、供、销方面存在的控制性、利益上的共同性和血亲上的关联性。

（1）一方直接或间接持有另一方的股份总和达到25%以上，或者双方直接或间接同为第三方所持有的股份达到25%以上。若一方通过中间方对另一方间接持有股份，只要一方对中间方持股比例达到25%以上，则一方对另一方的持股比例按照中间方对另一方的持股比例计算。（持股比例）

规定了间接持有涉及多层股权比例如何计算的问题，这是难点之一。举例说明，比如A公司拥有B公司股份比例达到30%，而B公司又拥有C公司60%的股份，C公司又拥有D公司60%，D公司又拥有E公司60%，虽然A公司真正持有E公司股份比例为6.48%，远没有达到25%控股比例，但根据规定，可以推定A公司持有E公司股份60%，达到持股比例标准，A公司和E公司认定为关联关系。

在此情况下，可能部分间接股份持有者不能对企业进行实际控制，但是仍然会被认定为企业的关联方，这也是借鉴惯用判定方法的做法。

（2）一方与另一方（***金融机构除外）之间借贷资金占一方实收资本50%以上，或者一方借贷资金总额的10%以上是由另一方（***金融机构除外）担保。（资金控制）

（3）一方半数以上的高级管理人员（包括董事会成员和经理）或至少一名可以控制董事会的董事会高级成员是由另一方委派，或者双方半数以上的高级管理人员（包括董事会成员和经理）或至少一名可以控制董事会的董事会高级成员同为第三方委派。（高管互派、人员控制）

（4）一方半数以上的高级管理人员（包括董事会成员和经理）同时担任另一方的高级管理人员（包括董事会成员和经理），或者一方至少一名可以控制董事会的董事会高级成员同时担任另一方的董事会高级成员。（高管兼任、人员控制）

（5）一方的生产经营活动必须由另一方提供的工业产权、专有技术等特许权才能正常进行。（产、供、销的控制）

（6）一方的购买或销售活动主要由另一方控制。（产、供、销的控制）

（7）一方接受或提供劳务主要由另一方控制。（产、供、销的控制）

（8）一方对另一方的生产经营、交易具有实质控制，或者双方在利益上具有相关联的其他关系，包括虽未达到上述第（1）项持股比例，但一方与另一方的主要持股方享受基本相同的经济利益，以及家族、亲属关系等。（利益控制）

3.关联交易的类型（了解）

（1）有形资产的购销、转让和使用，包括房屋建筑物、交通工具、机器设备、工具、商品、产品等有形资产的购销、转让和租赁业务;

（2）无形资产的转让和使用，包括土地使用权、版权（着作权）、专利、商标、客户名单、营销渠道、牌号、商业秘密和专有技术等特许权，以及工业品外观设计或实用新型等工业产权的所有权转让和使用权的提供业务;

（3）融通资金，包括各类长短期资金拆借和担保以及各类计息预付款和延期付款等业务;

（4）提供劳务，包括市场调查、行销、管理、行政事务、技术服务、维修、设计、咨询、代理、科研、法律、会计事务等服务的提供。

二、同期资料管理

同期资料又称同期文档、同期证明文件，是指根据各国和地区的相关税法规定，纳税人对于关联交易发生时按时准备、保存、提供的转让定价相关资料或证明文件。同期资料准备、保存和提供是企业转让定价文档管理的基础。

1.同期资料主要包括以下内容：

（1）企业组织结构;（2）生产经营情况;（3）关联交易情况;（4）可比性分析;（5）转让定价方法的选择和使用。

2.属于下列情形之一的企业，可免于准备同期资料：（掌握）

（1）年度发生的关联购销金额（来料加工业务按年度进出口报关价格计算）在2亿元人民币以下且其他关联交易金额（关联融通资金按利息收付金额计算）在4000万元人民币以下，上述金额不包括企业在年度内执行成本分摊协议或预约定价安排所涉及的关联交易金额;

（2）关联交易属于执行预约定价安排所涉及的范围;

（3）外资股份低于50%且仅与境内关联方发生关联交易。

3.其他规定

（1）企业应在关联交易发生年度的次年5月31日之前准备完毕该年度同期资料，并自税务机关要求之日起20日内提供。企业因不可抗力无法按期提供同期资料的，应在不可抗力消除后20日内提供同期资料。

（2）企业按照税务机关要求提供的同期资料，须加盖公章，并由法定代表人或法定代表人授权的代表签字或盖章。

（3）同期资料应使用中文。如原始资料为外文的，应附送中文副本。（同国际惯例）

（4）同期资料应自企业关联交易发生年度的次年6月1日起保存10年。（与征管法一致）

三、转让定价方法管理

企业发生关联交易以及税务机关审核、评估关联交易均应遵循***交易原则，选用合理的转让定价方法。合理的转让定价方法包括可比非受控价格法、再销售价格法、成本加成法、交易净利润法、利润分割法和其他符合***交易原则的方法。

【案例1】可比非受控价格法

中国A公司与甲国B公司是关联企业，2008年4月，A公司以每吨100美元向B公司销售一批钢材100吨，同时，A公司向非关联方的C公司销售同类产品的售价为每吨150美元。经过中国税务机调查关发现，中国A公司与甲国B公司是关联方，2008年4月的交易违背***交易原则。

根据可比非受控价格法，对中国A公司售价应当按150美元的售价进行特别纳税调整,中国A公司收入调增额=（非受控价格-受控价格）×受控销售数量=（150-100）×100=5000（美元）。

【案例2】交易净利润法

A是一家设在甲国的玩具公司，它在乙国和丙国有两个子公司。这两个子公司都使用母公司A研发的专有技术生产玩具娃娃。乙国子公司生产的产品销往甲国母公司A，乙国子公司每年销售50万个玩具娃娃给母公司A，乙国子公司每个玩具娃娃发生的总成本（包含销售成本以及其他相关成本费用）为10美元。丙国子公司生产的产品均销往第三国的批发商。A公司使用资产收益率（ROA）来评价各个公司的业绩。丙国的子公司取得的资产收益率为10%（资产价值按资产的原始成本计算）。两个子公司是全球唯一生产这种玩具娃娃的公司，所以没有外部可比数据。已知乙国子公司使用的资产原始成本为1000万美元。

乙国子公司使用的资产原始成本为1000万美元，根据10%的资产收益率，乙国子公司销售给母公司A的玩具娃娃应当取得100万美元的利润。乙国子公司每年销售50万个玩具娃娃给母公司A，所以每个玩具娃娃的利润应当为2美元（100÷50）。乙国子公司发生的总成本（包含销售成本以及其他相关成本费用）为每个玩具娃娃10美元，假定不考虑企业所得税，卖给母公司A每个玩具娃娃的价格应当是12美元。

【案例3】再销售价格法

公平成交价格=再销售给非关联方的价格×（1-可比非关联交易毛利率）

美国万雅集团公司以20万美元的价格销售一台设备给设在中国境内的深圳金马利分公司，该分公司则以18万美元的价格将其转售给无关联关系的恒顺实业公司。此时，税务机关可以按其转售给恒顺实业公司的价格减去市场上公认的合理的销售毛利来调整总分公司之间的产品价格。经调查，税法机关认为该分公司平常合理的销售毛利率为10%，则总分公司之间合理价格应为：18-18×10%=16.2（万美元）或18×（1-10%）=16.2（万美元）。税务机关可按照这一价格调整深圳金马利分公司从美国万雅集团公司的进货价格，调整的价格为20-16.2=3.8（万美元）。

考点三：小规模纳税人应纳税额计算

（一）应纳税额的计算公式

小规模纳税人销售货物或者应税劳务，实行简易办法按照销售额和规定的征收率计算应纳税额，不得抵扣进项税额。计算公式为：

应纳税额=不含税销售额×征收率

（二）含税销售额的换算

不含税销售额=含税销售额÷（1+征收率）

（三）主管税务机关为小规模纳税人代提开发票应纳税额计算

小规模纳税人销售货物或提供应税劳务，可以申请由主管税务机关代替开发票

（四）小规模纳税人购进税控收款机的进项税额抵扣

增值税小规模纳税人购置税控收款机，经主管税务机关审核批准后，可凭购进税控收款机取得的增值税专用发票，按照发票上注明的增值税额，抵免当期应纳增值税。或者按照购进税控收款机取得的普通发票上注明的价款，依下列公式计算可抵免的税额：

可抵免的税额=价款÷（1+17%）×17%

当期应纳税额不足抵免的，未抵免的.部分可在下期继续抵免。

【教材例题】某企业为增值税小规模纳税人，主要从事汽车修理和装潢业务。2009年9月提供汽车修理业务取得收入21万元，销售汽车装饰用品取得收入15万元;购进的修理用配件被盗，账面成本0.6万元，计算该企业应纳增值税。

『正确答案』应纳增值税=（21+15）÷（1+3%）×3%=1.05（万元）

【例题·计算题】某商业零售企业为增值税小规模纳税人，2011年8月购进货物（商品）取得普通发票，共计支付金额120000元;经主管税务机关核准购进税控收款机一台取得普通发票，支付金额5850元;本月内销售货物取得零售收入共计158080元。计算该企业8月份应缴纳的增值税。

『正确答案』该企业8月份应缴纳的增值税=158080÷（1+3%）×3%-5850÷（1+17%）×17%=3754.27（元）

【考题·单选题】（2010年）某商店为增值税小规模纳税人，2009年6月采取"以旧换新"方式销售24K金项链一条，新项链对外销售价格9000元，旧项链作价2000元，从消费者收取新旧差价款7000元;另以"以旧换新"方式销售燃气热水器一台，新燃气热水器对外销售价格2000元，旧热水器作价100元，从消费者收取新旧差价款1900元。假如以上价款中均含增值税，该商店应缴纳增值税（）元。

A.262.14B.270

C.320.39D.360

『正确答案』A

『答案解析』纳税人采取以旧换新方式销售货物的（金银首饰除外），应按新货物的同期销售价格确定销售额。金银首饰以旧换新业务，应该以新金银首饰的同期销售价格扣除旧金银首饰作价后的余额为计税依据。应纳增值税税额=（7000+2000）÷（1+3%）×3%=262.14（元）

三、进口货物增值税应纳税额

（一）进口货物征税的纳税人：对报关进口的货物，以进口货物的收货人或办理报关手续的单位和个人为进口货物的纳税人。

【考题·单选题】（2011年）甲进出口公司代理乙工业企业进口设备，同时委托丙货运代理人办理托运手续，海关进口增值税专用缴款书上的缴款单位是甲进出口公司。该进口设备的增值税纳税人是（）。

A.甲进出口公司

B.乙工业企业

C.丙货运代理人

D.国外销售商

『正确答案』A

（二）进口货物征税范围

（三）进口货物的适用税率

（四）进口货物应纳税额的计算

纳税人进口货物，按照组成计税价格和增值税暂行条例规定的税率计算应纳税额，不得抵扣任何税额。

1.计算公式：

组成计税价格=关税完税价格+关税+（消费税）

应纳税额=组成计税价格×税率

2.注意问题：

（1）进口环节应纳增值税：不得抵扣任何税额（包括在国外已纳的任何税额）

（2）进口环节已纳增值税：符合抵扣范围的，可以凭海关的专用缴款书作为进项税额抵扣。

【教材例题】某市日化厂为增值税一般纳税人，2011年8月进口一批香水精，买价85万元，境外运费及保险费共计5万元，海关于8月15日开具了完税凭证，日化厂缴纳进口环节税金后海关放行，计算该日化厂进口环节应纳增值税（关税税率为50%，消费税税率为30%）。

『正确答案』

关税完税价格=85+5=90（万元）

组成计税价格=90×（1+50%）÷（1-30%）=192.86（万元）

进口环节缴纳增值税=192.86×17%=32.79（万元）

【拓展】税务师《税法(一)》考前冲刺练习

一、单项选择题

1、关于关税特点的说法，正确的是（ ）。

A、关税的高低对进口国的生产影响较大，对国际贸易影响不大

B、关税是多环节价内税

C、关税是单一环节的价外税

D、关税不仅对进出境的货物征税，还对进出境的劳务征税

2、某企业进口一批材料，货物价款150万元，进口运费和保险费50万元，报关进口后发现其中的10%有严重质量问题并将其退货，出口方为补偿该企业，发送价值20万元(含进口运费、保险费0.5万元)的无代价抵偿物，进口关税税率为20%，该企业应缴纳进口关税（ ）万元。

A、18.00

B、40.00

C、30.00

D、40.40

3、某企业2012年6月进口卷烟30箱(标准箱，下同)，每箱成交价格1000美元，支付境外采购代理商买方佣金40美元/箱，起卸前的运费110美元/箱，保险费100美元/箱。该企业进口环节应纳税金（ ）元。(关税税率20%，1美元=6.8人民币元)

A、566700

B、302891.81

C、454412

D、450912

4、某贸易公司进口小轿车10辆，每辆小轿车货价15万元，运抵我国海关前发生的运输费用、保险费用无法确定，经海关查实其他运输公司相同业务的运输费用占货价的比例为2%。关税税率为60%，消费税税率为20%，应向海关缴纳关税税额和消费税合计为（ ）万元。

A、109.21

B、110

C、111.8

D、153.47

5、某高新技术企业免税进口一台设备，海关审定的进口价格为人民币60万元，海关监管期5年，该企业使用20个月后转售。该企业上述业务应纳关税（ ）万元。(关税税率为20%)

A、0

B、4

C、8

D、12

6、加工贸易进口料件及其制成品需征税的，海关按照一般进口货物的规定审定完税价格。下列各项中，符合审定完税价格规定的是（ ）。

A、进口时需征税的进料加工进口料件，以该料申报进口时的价格估定

B、内销的进料加工进口料件或其制成品，以该料件申报内销时的价格估定

C、内销的来料加工进口料件或其制成品，以该料件申报进口时的价格估定

D、出口加工区内的加工企业内销的制成品，以该料件申报进口时的价格估定

二、多项选择题

1、下列各项中，符合关税有关对特殊进口货物完税价格规定的有（ ）。

A、运往境外修理的机械，应当以海关审定的境外修理费和料件费，以及该货物复运进境的运输及其相关费用、保险费估定完税价格

B、准予暂时进口的施工机械，按同类货物的到岸价格为完税价格

C、转让进口的减免税货物，以原入境的到岸价为完税价格

D、留购的进口货样，以留购价格作为完税价格

E、运往境外加工的货物，应当以海关审定的境外加工费和料件费，以及该货物复运进境的运输及其相关费用、保险费估定完税价格

2、普惠制是指发达国家对从发展中国家或地区输入的产品，特别是制成品和半制成品普遍给予优惠关税待遇的一种制度。下面属于普惠制的基本原则有（ ）。

A、普遍原则

B、非歧视原则

C、客观性原则

D、非互惠原则

E、对等原则

3、在法定减免税之外，国家按照国际通行规则和我国实际情况，制定发布的有关进出口货物减免关税的政策，称为特定或政策性减免税。下列货物属于特定减免税的有（ ）。

A、边境贸易进口物资

B、境外捐赠用于扶贫、慈善性捐赠物资

C、出口加工区进出口货物

D、无商业价值的广告品和货样

E、海关放行前损失的货物

4、按照现行关税的政策，下述陈述正确的有（ ）。

A、出口关税不计入出口货物完税价格

B、符合税法规定可予减免税的进出口货物，纳税义务人需向海关申请方可免征货物进出口环节的税金

C、进口货物自运输工具进境之日起15日内，应由进口货物的纳税义务人向货物进境地海关申报

D、纳税义务人因不可抗力情形下，不能按期缴纳税款的，经海关总署批准，可延期纳税，但最长不得超过3个月

E、自2010年9月1日起，个人邮寄物品，应征进口税额在人民币50元(含50元)以下的，海关予以免征

5、关税的强制执行措施有（ ）。

A、处以应纳关税的1～5倍罚款

B、征收滞纳金

C、变价拍卖抵税

D、强制扣缴

E、延期缴纳税款

6、下列关于出口货物的完税价格的陈述，正确的有（ ）。

A、出口货物的完税价格由海关以该货物的成交价格为基础审查确定

B、应当包括货物运至中华人民共和国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费

C、出口关税不计入完税价格

D、在货物价款中单独列明由卖方承担的佣金，计入完税价格中

E、出口货物成交价格无法确定的，一律采用估定价格

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